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梁季

稅制改革、政策支持以及服務(wù)優(yōu)化，與其他改革舉措形成合力，推動(dòng)我國貿(mào)易質(zhì)量提升、結(jié)構(gòu)優(yōu)化，向價(jià)值鏈中高端環(huán)節(jié)發(fā)展。

服務(wù)貿(mào)易是國際貿(mào)易的重要組成部分和國際經(jīng)貿(mào)合作的重要領(lǐng)域，具有綠色低碳、知識(shí)密集、附加價(jià)值高和外溢性強(qiáng)等特點(diǎn)，關(guān)乎一個(gè)國家的高質(zhì)量發(fā)展。

(資料圖片)

2023年中國國際服務(wù)貿(mào)易交易會(huì)正在北京舉行。自2012年創(chuàng)辦以來，服貿(mào)會(huì)及其前身“京交會(huì)”見證了我國服務(wù)貿(mào)易的快速發(fā)展。2012年—2021年，我國服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口保持快速增長勢(shì)頭，年均增速為6.1%，高出全球增速3.1個(gè)百分點(diǎn)。2022年我國服務(wù)進(jìn)出口總額近6萬億元，同比增長12.9%，規(guī)模創(chuàng)歷史新高，連續(xù)第九年位居全球第二。今年前7個(gè)月，我國服務(wù)進(jìn)出口總額36669.1億元，同比增長8.1%，占貨物及服務(wù)進(jìn)出口總額的比重為15.58%，比2022年提高了1.37個(gè)百分點(diǎn)。這組數(shù)據(jù)反映了我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的基礎(chǔ)好、韌性強(qiáng)。

產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的“微笑曲線”理論認(rèn)為，在產(chǎn)業(yè)鏈中，價(jià)值最豐厚的區(qū)域集中在價(jià)值鏈的兩端，即研發(fā)和市場(chǎng)；處于中間環(huán)節(jié)的制造附加值最低。從今年前7個(gè)月的數(shù)據(jù)來看，知識(shí)密集型服務(wù)貿(mào)易發(fā)展亮眼。前7個(gè)月，知識(shí)密集型服務(wù)進(jìn)出口15838.7億元，同比增長11.7%，占服務(wù)進(jìn)出口總額的比重達(dá)43.2%，較上年同期提升了1.4個(gè)百分點(diǎn)。知識(shí)密集型服務(wù)貿(mào)易比重上升，顯示了我國服務(wù)貿(mào)易質(zhì)量在提升，結(jié)構(gòu)在優(yōu)化，向價(jià)值鏈中高端環(huán)節(jié)發(fā)展，正走向“微笑曲線”的更高處。

稅收是影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要變量。黨的十八大以來，我國實(shí)施了一系列有針對(duì)性的稅收制度改革和試點(diǎn)，以及優(yōu)化稅收服務(wù)的舉措。稅收支持政策與其他政策形成合力，有效推動(dòng)了我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展。

建立跨境服務(wù)增值稅零稅率（免稅）制度。營改增實(shí)現(xiàn)了服務(wù)貿(mào)易的退稅或免稅，為服務(wù)貿(mào)易發(fā)展奠定了稅制基礎(chǔ)。2016年財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中明確規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，對(duì)跨境服務(wù)增值稅的免稅和退稅政策作出詳細(xì)規(guī)定。這使我國跨境服務(wù)與貨物出口享受同等的免稅或退稅待遇，與高標(biāo)準(zhǔn)國際經(jīng)貿(mào)規(guī)則對(duì)接。

境外投資者利潤再投資遞延納稅政策擴(kuò)圍。2018年，我國對(duì)境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策的適用范圍，由外商投資鼓勵(lì)類項(xiàng)目擴(kuò)大至所有非禁止外商投資的項(xiàng)目和領(lǐng)域。這項(xiàng)政策有利于吸引境外投資者投資服務(wù)業(yè)，激勵(lì)境外投資者在境內(nèi)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)。

將服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)的稅收支持政策擴(kuò)大至全國。2010年，我國在21個(gè)服務(wù)外包示范城市實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（服務(wù)貿(mào)易類），減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2016年將這一政策實(shí)施范圍擴(kuò)大至天津等15個(gè)服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展試點(diǎn)地區(qū)。2018年又將該政策推廣至全國服務(wù)貿(mào)易類的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。服務(wù)貿(mào)易類技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)所在領(lǐng)域范圍為計(jì)算機(jī)和信息服務(wù)、研究開發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化技術(shù)服務(wù)、中醫(yī)藥醫(yī)療服務(wù)四大類別，屬于典型的知識(shí)密集型服務(wù)貿(mào)易。上述政策有力地促進(jìn)了我國服務(wù)貿(mào)易創(chuàng)新發(fā)展，優(yōu)化服務(wù)貿(mào)易結(jié)構(gòu)。2022年，我國知識(shí)密集型服務(wù)貿(mào)易同比增長12.3%，占服務(wù)貿(mào)易總額的比重提升至43.5%。

在自貿(mào)港區(qū)試點(diǎn)服務(wù)貿(mào)易支持政策，穩(wěn)步推動(dòng)服務(wù)業(yè)開放。我國在海南自貿(mào)港實(shí)施一系列稅收扶持政策，對(duì)注冊(cè)在海南自貿(mào)港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)特定行業(yè)企業(yè)試行境外直接投資所得免征企業(yè)所得稅（參股免稅）；對(duì)高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分，予以免征；對(duì)正面清單原輔料商品實(shí)行“零關(guān)稅”，對(duì)在島內(nèi)離島免稅購買的商品免征增值稅和消費(fèi)稅等。又如，在中國（北京）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)轄的中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)，以及上海浦東新區(qū)特定區(qū)域內(nèi)，試行公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)創(chuàng)投企業(yè)股東的持股轉(zhuǎn)讓收入減半征收（持股3年以上）或免征（持股5年以上）企業(yè)所得稅。這些政策鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)長期投資，助推服務(wù)業(yè)創(chuàng)新能力提升。

優(yōu)化跨境服務(wù)納稅服務(wù)。我國將服務(wù)出口退稅申報(bào)納入國際貿(mào)易“單一窗口”，在全國范圍內(nèi)推廣服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目的對(duì)外支付稅務(wù)備案電子化辦理等。對(duì)符合離境退稅條件的外國旅客和港澳臺(tái)同胞購買退稅物品后，現(xiàn)場(chǎng)辦理離境退稅，豐富了服務(wù)出口退稅申報(bào)渠道。

為進(jìn)一步擴(kuò)大面向全球的高標(biāo)準(zhǔn)自由貿(mào)易區(qū)網(wǎng)絡(luò)，提升服務(wù)貿(mào)易標(biāo)準(zhǔn)化水平，穩(wěn)步擴(kuò)大制度型開放，加快培育服務(wù)貿(mào)易數(shù)字化新動(dòng)能，應(yīng)進(jìn)一步發(fā)揮稅收作用，優(yōu)化稅收制度。

進(jìn)一步優(yōu)化跨境服務(wù)增值稅政策。為確保增值稅于國際貿(mào)易的“中性”，理論和實(shí)踐中均堅(jiān)持增值稅的消費(fèi)地征稅原則。相較于貨物進(jìn)出口，跨境服務(wù)的增值稅消費(fèi)地原則的落實(shí)復(fù)雜得多，因?yàn)榉?wù)貿(mào)易既包括服務(wù)本身的跨境（如國際運(yùn)輸），也包括服務(wù)相關(guān)方的跨境（如國際游客在國內(nèi)現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)服務(wù)）。尤其是近年來，電子商務(wù)的不斷發(fā)展給各國在服務(wù)和無形資產(chǎn)的國際貿(mào)易領(lǐng)域征收增值稅帶來了新的挑戰(zhàn)。為此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織2017年公布的《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅服務(wù)指南》專門討論了“服務(wù)與無形資產(chǎn)跨境交易征稅地的確定”，強(qiáng)調(diào)增值稅的首要目的是對(duì)最終消費(fèi)征稅，并根據(jù)跨境服務(wù)的不同情況，提出了具體的征稅辦法：企業(yè)對(duì)企業(yè)（B2B）和企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）的非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)服務(wù)，應(yīng)采用零稅率政策，企業(yè)對(duì)個(gè)人（B2C）的現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)服務(wù)由服務(wù)提供地征稅。借鑒這一做法，建議我國進(jìn)一步優(yōu)化對(duì)跨境服務(wù)的增值稅退免稅政策，促使征稅規(guī)則與國際接軌，推動(dòng)我國服務(wù)業(yè)的制度型開放。同時(shí)，應(yīng)完善現(xiàn)行增值稅跨境服務(wù)退免稅辦法，確保政策落地。繼續(xù)提升納稅服務(wù)水平，優(yōu)化退免稅流程，提高其電子化程度。

穩(wěn)步擴(kuò)大部分政策和舉措試點(diǎn)范圍。海南自貿(mào)港的企業(yè)所得稅參股免稅政策，以及中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)的公司型創(chuàng)投企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策均已試行了幾年，實(shí)施效果總體良好，有必要在總結(jié)評(píng)估試點(diǎn)情況的基礎(chǔ)上，適時(shí)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)范圍，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。尤其是企業(yè)所得稅參股免稅政策，不僅有利于我國企業(yè)“走出去”，還有利于提升我國對(duì)外資的吸引力，促進(jìn)外資將我國作為向第三國投資的法人控股設(shè)立地。這也符合企業(yè)所得稅從“全球征稅向有限屬地征稅”的演變趨勢(shì)。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步完善我國支持創(chuàng)新的政策體系，研究促進(jìn)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型、支持合作創(chuàng)新的稅收支持政策，提升服務(wù)貿(mào)易企業(yè)的創(chuàng)新能力。

通過跨境服務(wù)增值稅退免稅政策、境外投資者再投資遞延納稅以及參股免稅政策的協(xié)同配合，最大限度利用國外的資源和市場(chǎng)，促進(jìn)國內(nèi)外資源與市場(chǎng)的聯(lián)動(dòng)融通、合作共贏，實(shí)現(xiàn)我國服務(wù)貿(mào)易新發(fā)展。

（作者系中國財(cái)政科學(xué)研究院研究員）